近日，哈爾濱國(guó)鐵科技集團(tuán)股份有限公司(下稱(chēng)“國(guó)鐵科技”)回復(fù)科創(chuàng)板IPO二輪問(wèn)詢(xún)。
圖片來(lái)源：上交所官網(wǎng)
在二輪問(wèn)詢(xún)中，上交所主要關(guān)注國(guó)鐵科技營(yíng)業(yè)收入、墊付資金、募投項(xiàng)目、采購(gòu)、毛利率、研發(fā)費(fèi)用、歷史沿革、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等10個(gè)問(wèn)題。
關(guān)于墊付資金，根據(jù)首輪問(wèn)詢(xún)回復(fù)，京天威相關(guān)墊款員工為客戶(hù)墊款的資金來(lái)源均為自有資金，墊款原因主要系年末回款考核，客戶(hù)未回款，由相關(guān)人員先行墊付，部分員工墊付金額為0.07萬(wàn)元，部分員工墊付金額超過(guò)100萬(wàn)元。
上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)報(bào)告期各期涉及員工墊款的客戶(hù)名稱(chēng)、墊款金額、收入金額及占比，員工墊付資金與相關(guān)交易的關(guān)系，發(fā)行人相關(guān)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)年末回款考核的具體內(nèi)容，員工墊付金額的確定依據(jù)，列表說(shuō)明員工姓名、職位、客戶(hù)名稱(chēng)、墊付金額、墊付時(shí)點(diǎn)、客戶(hù)回款時(shí)點(diǎn)、發(fā)行人支付給墊付人時(shí)點(diǎn)，結(jié)合上述內(nèi)容及相關(guān)員工工資情況，說(shuō)明相關(guān)員工墊付客戶(hù)款項(xiàng)的合理性;(3)員工墊款、客戶(hù)回款、發(fā)行人將回款支付給員工的具體過(guò)程及會(huì)計(jì)處理，相關(guān)處理的合規(guī)性;(4)員工墊款存續(xù)的期間，對(duì)員工墊款相關(guān)內(nèi)部控制的整改情況及結(jié)論;(5)發(fā)行人體內(nèi)其他公司是否存在員工替客戶(hù)墊付資金的情況及依據(jù)。
國(guó)鐵科技回復(fù)稱(chēng)，報(bào)告期內(nèi)，涉及員工墊款的客戶(hù)均與發(fā)行人訂立業(yè)務(wù)合同并發(fā)生交易，上述交易墊付金額均為該交易當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款。依照國(guó)鐵集團(tuán)、哈爾濱局集團(tuán)公司債權(quán)考核管理辦法，報(bào)告期各期新增的逾期應(yīng)收賬款被劃分為新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)，對(duì)于新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)，要求全部于年末完成清收，對(duì)于未完成債權(quán)清收目標(biāo)的單位、部門(mén)及個(gè)人予以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核扣分，直接影響相關(guān)部門(mén)及人員當(dāng)年績(jī)效獎(jiǎng)金和晉級(jí)。
相關(guān)員工在評(píng)估客戶(hù)信用狀況、歷史合作情況、預(yù)期回款時(shí)間等因素，判定回款風(fēng)險(xiǎn)較小且預(yù)期回款時(shí)間較短，為減少考核負(fù)面影響，對(duì)上述交易當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行墊付，墊付金額與該交易當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款金額相等。
部分墊款金額較小，主要系新增逾期質(zhì)保金金額較小所致。上述部分交易的質(zhì)保期在當(dāng)年臨近年末到期，相關(guān)客戶(hù)受資金審批流程等影響年末未能及時(shí)支付交易質(zhì)保金，產(chǎn)生新增逾期應(yīng)收賬款。根據(jù)債權(quán)考核管理辦法，新增逾期質(zhì)保金要求在年末全部清收，由于質(zhì)保金金額較小，由此導(dǎo)致墊款金額較小。
經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：
員工墊款金額為該交易當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款金額，員工墊款金額符合國(guó)鐵集團(tuán)、哈爾濱局集團(tuán)公司債權(quán)考核管理辦法的清收考核政策要求。
員工墊款涉及的客戶(hù)與發(fā)行人交易均來(lái)源于客戶(hù)自身業(yè)務(wù)需要，發(fā)行人通過(guò)招投標(biāo)的市場(chǎng)化方式獲取相關(guān)業(yè)務(wù)并與客戶(hù)訂立業(yè)務(wù)合同，發(fā)行人與相關(guān)客戶(hù)的交易具備真實(shí)交易背景和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
員工墊款相關(guān)客戶(hù)主要為鐵路、軌道交通建設(shè)、運(yùn)營(yíng)單位，主要為國(guó)鐵集團(tuán)下屬企業(yè)和其他國(guó)有企業(yè)。企業(yè)規(guī)模較大、資本實(shí)力普遍較強(qiáng)且商業(yè)信譽(yù)良好。
發(fā)行人與相關(guān)企業(yè)合作時(shí)間較長(zhǎng)，合作期間內(nèi)，相關(guān)客戶(hù)歷史應(yīng)收賬款期后回款記錄良好，該筆交易尚未回款主要系預(yù)算安排、資金審批流程等原因，根據(jù)歷史合作情況判斷回款風(fēng)險(xiǎn)較小。
發(fā)行人員工于2019年、2020年墊付款均有真實(shí)的業(yè)務(wù)合同對(duì)應(yīng)，相關(guān)銷(xiāo)售合同均已在員工墊款時(shí)點(diǎn)前執(zhí)行完畢，由客戶(hù)出具了驗(yàn)收單據(jù)，并確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，合同執(zhí)行時(shí)點(diǎn)均早于員工墊款時(shí)點(diǎn)。因此，發(fā)行人員工墊款對(duì)應(yīng)的交易具有真實(shí)的業(yè)務(wù)背景，與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)相符，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2019年、2020年，發(fā)行人存在的員工墊付款情況，主要系彼時(shí)發(fā)行人按照國(guó)鐵集團(tuán)統(tǒng)一部署，響應(yīng)哈爾濱局集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)集中清理行動(dòng)，壓實(shí)相關(guān)部門(mén)和人員風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清理責(zé)任而出臺(tái)的暫時(shí)性舉措。發(fā)行人員工墊款對(duì)應(yīng)的新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)嚴(yán)格按照彼時(shí)發(fā)行人制定的《債權(quán)管理辦法》確定。在2019年以前，發(fā)行人及下屬子公司均不存在由員工進(jìn)行墊款的情形。
發(fā)行人員工墊款對(duì)應(yīng)的客戶(hù)均為鐵路運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)規(guī)模較大、信譽(yù)良好的成熟性企業(yè)，與發(fā)行人均保持了多年業(yè)務(wù)關(guān)系，不存在相關(guān)客戶(hù)以發(fā)行人員工墊付相關(guān)貨款為條件而與發(fā)行人開(kāi)展業(yè)務(wù)合作的情況。
發(fā)行人員工墊款對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售合同均由發(fā)行人通過(guò)招投標(biāo)的市場(chǎng)化手段取得相關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，且在發(fā)行人員工進(jìn)行墊款的時(shí)點(diǎn)，相關(guān)合同均已執(zhí)行完畢，因此發(fā)行人員工墊款與相關(guān)客戶(hù)業(yè)務(wù)獲取無(wú)相關(guān)關(guān)系，發(fā)行人員工墊款對(duì)應(yīng)的交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：2019年、2020年，發(fā)行人員工墊款涉及的客戶(hù)與發(fā)行人交易均來(lái)源于客戶(hù)自身業(yè)務(wù)需要，發(fā)行人通過(guò)招投標(biāo)的市場(chǎng)化方式獲取相關(guān)業(yè)務(wù)。涉及的客戶(hù)主要為鐵路、軌道交通建設(shè)、運(yùn)營(yíng)單位，主要為國(guó)鐵集團(tuán)下屬企業(yè)和其他國(guó)有企業(yè)，資本實(shí)力普遍較強(qiáng)且商業(yè)信譽(yù)良好。員工墊款涉及的相關(guān)交易均簽署了真實(shí)的交易合同，具有真實(shí)的交易背景，相關(guān)銷(xiāo)售合同均已在員工墊款時(shí)點(diǎn)前執(zhí)行完畢，發(fā)行人員工墊款與相關(guān)客戶(hù)業(yè)務(wù)獲取無(wú)相關(guān)關(guān)系，員工墊款對(duì)應(yīng)的交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
發(fā)行人與北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段之間的業(yè)務(wù)通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的市場(chǎng)化手段取得，簽署的業(yè)務(wù)合同真實(shí)有效，在員工墊款發(fā)生時(shí)點(diǎn)前合同已履行完畢。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段保持了持續(xù)的業(yè)務(wù)關(guān)系，不存在異常情形，相關(guān)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2019年，發(fā)行人員工墊款對(duì)應(yīng)的與北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段之間的業(yè)務(wù)通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的市場(chǎng)化手段取得，簽署的業(yè)務(wù)合同真實(shí)有效，在員工墊款發(fā)生時(shí)點(diǎn)前合同已履行完畢。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段保持了持續(xù)的業(yè)務(wù)關(guān)系，不存在異常情形，相關(guān)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2019年、2020年涉及墊款客戶(hù)主要為國(guó)有企業(yè)，信用狀況較好，回款速度較快，發(fā)行人收到款項(xiàng)后在較短時(shí)間內(nèi)向墊款人支付所墊款項(xiàng)。2019年北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段回款較慢，主要系天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段當(dāng)年預(yù)算安排和資金下發(fā)時(shí)間較晚所致。
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人涉及墊付款項(xiàng)員工均為新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)簽認(rèn)員工、簽認(rèn)員工部門(mén)負(fù)責(zé)人或公司債權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組成員，除張閩東、張濤外，主要員工薪酬水平高于墊付金額，墊款金額均來(lái)自于自有資金。
為了開(kāi)展津秦鐵路天津站運(yùn)輸設(shè)備更新改造，北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段與京天威簽訂采購(gòu)合同，采購(gòu)動(dòng)車(chē)組運(yùn)行故障圖像檢測(cè)系統(tǒng)(TEDS)設(shè)備。
按照合同約定及項(xiàng)目實(shí)施情況，至2019年末因客戶(hù)資金預(yù)算安排導(dǎo)致尚未支付的273.01萬(wàn)元債權(quán)逾期，按照發(fā)行人債權(quán)管理政策被劃分為新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)。根據(jù)哈爾濱局集團(tuán)公司對(duì)于債權(quán)清收工作的整體部署，該筆債權(quán)需要在2019年12月31日前完成清收，若無(wú)法清收，會(huì)對(duì)公司當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核產(chǎn)生較大不利影響。
根據(jù)發(fā)行人《債權(quán)管理辦法》規(guī)定，張閩東作為債權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組成員，對(duì)北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。張濤作為債權(quán)簽認(rèn)人員，是與天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段業(yè)務(wù)對(duì)接人員，對(duì)于債權(quán)清收工作負(fù)有直接責(zé)任。
根據(jù)債權(quán)清收政策，該筆債權(quán)無(wú)法清收將對(duì)張閩東、張濤的年度績(jī)效考核及職務(wù)晉升產(chǎn)生較大不利影響。經(jīng)京天威風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清收專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議討論，由京天威董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、業(yè)務(wù)部門(mén)分管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理聯(lián)簽，并經(jīng)張閩東、張濤同意，為了減少債權(quán)清收對(duì)公司及個(gè)人發(fā)展帶來(lái)的不利影響，決定以個(gè)人墊資方式完成當(dāng)年度債權(quán)清收考核，分別由張閩東、張濤墊付120.19萬(wàn)元和140.82萬(wàn)元，墊款金額與該交易新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)金額一致。
墊付款項(xiàng)前，墊付人與客戶(hù)確認(rèn)墊付金額將于次年上半年全額回款3，判斷墊付時(shí)間較短。考慮到發(fā)行人與北京局集團(tuán)公司自2005年開(kāi)始合作，信用記錄良好且同為國(guó)鐵集團(tuán)并表范圍內(nèi)企業(yè)，歷史上未發(fā)生應(yīng)收賬款無(wú)法收回的情況，因此張閩東和張濤同意墊款。
發(fā)行人在收到客戶(hù)回款并向墊款人歸還相應(yīng)款項(xiàng)后，墊款人隨即向借款人歸還了借款。
2019年末，張閩東與張濤分別借取110.19萬(wàn)元、130.82萬(wàn)元的借款行為真實(shí)存在，借款人與墊款人為同事和朋友關(guān)系，借款用途為墊付北京局集團(tuán)公司天津動(dòng)車(chē)客車(chē)段的逾期貨款，借款人與發(fā)行人客戶(hù)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。在借貸關(guān)系存續(xù)期間內(nèi)，借貸雙方未因借款事項(xiàng)發(fā)生爭(zhēng)議和糾紛，借貸關(guān)系合法合規(guī)。在收到發(fā)行人歸還的墊款后，墊款人隨即向借款人歸還了所有借款，雙方不再存在借貸關(guān)系。
經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：
京天威公司相關(guān)墊款員工均為相關(guān)債權(quán)直接簽認(rèn)人員、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人或債權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組成員，是該筆業(yè)務(wù)直接對(duì)接人員、部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)或債權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組成員，除2019年末張閩東和張濤外，其余員工墊款均來(lái)自于員工自有資金。根據(jù)債權(quán)管理辦法，新增風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)無(wú)法清收將對(duì)其年終績(jī)效考核產(chǎn)生較大負(fù)面影響。
由于墊付客戶(hù)主要為國(guó)有企業(yè)，企業(yè)信譽(yù)良好、合作時(shí)間較長(zhǎng)、歷史回款記錄良好，逾期債權(quán)預(yù)計(jì)可在短期內(nèi)收回，為了降低未完成債權(quán)清收工作帶來(lái)的不利影響，相關(guān)員工同意先行墊付相應(yīng)款項(xiàng)，具有合理性。2019年，張閩東和張濤墊付款項(xiàng)金額較大，資金來(lái)源包括自有資金和自籌借款，借款人與墊款人為同事和朋友關(guān)系，借款人與發(fā)行人客戶(hù)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，借款行為真實(shí)存在。借款存續(xù)期間，借貸雙方未因借款事項(xiàng)發(fā)生爭(zhēng)議和糾紛，借貸關(guān)系合法合規(guī)。發(fā)行人在收到客戶(hù)回款并向墊款人歸還相應(yīng)款項(xiàng)后，墊款人隨即向借款人歸還了所有借款。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)首輪問(wèn)詢(xún)回復(fù)，(1)2019-2021年，基于謹(jǐn)慎性考慮未申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分別為815.65萬(wàn)元、1,401.14萬(wàn)元和497.88萬(wàn)元;(2)因期后審計(jì)調(diào)整導(dǎo)致的研發(fā)費(fèi)用錯(cuò)過(guò)加計(jì)扣除時(shí)效形成的差異的金額分別為956.35萬(wàn)元、0萬(wàn)元和0萬(wàn)元。
上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)基于謹(jǐn)慎性未申報(bào)加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目的具體情況，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中核算的合規(guī)性;(2)審計(jì)調(diào)整的具體情況，調(diào)整后將相關(guān)支出在研發(fā)費(fèi)用中核算的合規(guī)性。
國(guó)鐵科技回復(fù)稱(chēng)，發(fā)行人基于謹(jǐn)慎原則未對(duì)相關(guān)項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，主要系申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)部分項(xiàng)目研發(fā)結(jié)果存在一定不確定性或相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目測(cè)試結(jié)果與實(shí)際應(yīng)用存在偏差。
發(fā)行人審慎評(píng)估相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目在申報(bào)時(shí)點(diǎn)是否符合《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅119號(hào)文”)規(guī)定中關(guān)于可稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)具體要求，即“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)?！?/p>
由于財(cái)稅119號(hào)文對(duì)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目創(chuàng)造性、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)提出較高要求，發(fā)行人認(rèn)為相關(guān)項(xiàng)目在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)形成實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的可能性尚不明確，因此在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)基于謹(jǐn)慎性原則，未對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行加計(jì)扣除。
發(fā)行人未進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目主要為研發(fā)結(jié)果存在不確定性或項(xiàng)目研發(fā)結(jié)果與實(shí)際應(yīng)用之前存在偏差的項(xiàng)目，相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)項(xiàng)、費(fèi)用歸集及核算符合相關(guān)規(guī)定及發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算要求：
1、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)行人出于謹(jǐn)慎性未進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，屬于在發(fā)行人產(chǎn)品、技術(shù)等方面進(jìn)行的研究和開(kāi)發(fā)，相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用符合財(cái)企〔2007〕194號(hào)的相關(guān)規(guī)定。
2、根據(jù)財(cái)企〔2007〕194號(hào)的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用主要包括：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用;通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用;與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
發(fā)行人基于謹(jǐn)慎性原則未進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目主要?dú)w集了與項(xiàng)目研發(fā)直接相關(guān)的人員工資費(fèi)用、直接材料費(fèi)用、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)用、其他費(fèi)用，其歸集的費(fèi)用類(lèi)別屬于財(cái)企〔2007〕194號(hào)規(guī)定的費(fèi)用范疇。
3、發(fā)行人未加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目均嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)行人關(guān)于研發(fā)的內(nèi)部控制制度。立項(xiàng)階段由研發(fā)部門(mén)根據(jù)研發(fā)需求制定研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)，提交研發(fā)部門(mén)總經(jīng)理、科研委員會(huì)審批。研發(fā)工作進(jìn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)研發(fā)相關(guān)部門(mén)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的人員工資費(fèi)用、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)用、其他費(fèi)用等支出歸集研發(fā)支出并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理歸集至各研發(fā)項(xiàng)目中。研發(fā)部門(mén)通過(guò)月度會(huì)議跟進(jìn)和監(jiān)控各研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行情況，持續(xù)評(píng)估研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)上的可行性。
研發(fā)完成后，研發(fā)人員填寫(xiě)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)報(bào)告，經(jīng)研發(fā)工作委員會(huì)對(duì)報(bào)告進(jìn)行審批。
4、發(fā)行人未進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集和核算完整、準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)研發(fā)相關(guān)部門(mén)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的人員工資費(fèi)用、材料費(fèi)用、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)用、其他費(fèi)用等支出歸集研發(fā)支出并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理歸集至各研發(fā)項(xiàng)目中。發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用中的職工薪酬根據(jù)各月實(shí)際參與項(xiàng)目人員的工時(shí)比例分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)項(xiàng)目。
直接材料費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際領(lǐng)用將相應(yīng)費(fèi)用歸集至對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目。研發(fā)部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)料、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，由相關(guān)人員本人填寫(xiě)領(lǐng)料單、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單，由該研發(fā)部門(mén)項(xiàng)目經(jīng)理審核批準(zhǔn)，并經(jīng)科技信息部審批，主管科研工作的副總經(jīng)理審批，超出一定金額需總經(jīng)理審批。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單上的研發(fā)項(xiàng)目信息錄入系統(tǒng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核后，進(jìn)行賬務(wù)處理。
研發(fā)人員按月填列工時(shí)，由研發(fā)部門(mén)進(jìn)行審批，由人力資源部根據(jù)發(fā)行人系統(tǒng)計(jì)算薪酬，財(cái)務(wù)部根據(jù)工時(shí)表將研發(fā)人員薪酬歸集至對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，進(jìn)行賬務(wù)處理。
綜上，發(fā)行人將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))以及發(fā)行人內(nèi)部控制等的相關(guān)規(guī)定。
發(fā)行人原始賬務(wù)處理過(guò)程中，將2019年部分研發(fā)項(xiàng)目支出資本化，計(jì)入開(kāi)發(fā)支出。申報(bào)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，基于謹(jǐn)慎性原則，將原資本化的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化調(diào)整，2020年及2021年研發(fā)費(fèi)用無(wú)審計(jì)調(diào)整。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)足下列五個(gè)條件的才能資本化。
發(fā)行人時(shí)速160公里動(dòng)力集中動(dòng)車(chē)組管理系統(tǒng)項(xiàng)目、數(shù)字經(jīng)營(yíng)管理平臺(tái)項(xiàng)目、鐵路聯(lián)運(yùn)網(wǎng)項(xiàng)目和智慧站區(qū)通用服務(wù)平臺(tái)項(xiàng)目研發(fā)結(jié)果確定性較強(qiáng)，在技術(shù)上具有可行性;發(fā)行人上述研發(fā)項(xiàng)目形成專(zhuān)有技術(shù)后，將相關(guān)技術(shù)應(yīng)用于發(fā)行人現(xiàn)有產(chǎn)品或使用新技術(shù)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的意圖明確;相關(guān)技術(shù)應(yīng)用可行性和市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)充分論證且發(fā)行人具備研發(fā)項(xiàng)目需要的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)資源。
上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合條件資本化的前四項(xiàng)條件。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》相關(guān)要求，研發(fā)費(fèi)用資本化亦需滿(mǎn)足歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量，這要求企業(yè)研發(fā)過(guò)程中能夠明確區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段。在發(fā)行人日常研發(fā)費(fèi)用核算過(guò)程中，發(fā)行人可以準(zhǔn)確歸集研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段做出了劃分。申報(bào)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)獲取的審計(jì)證據(jù)判斷，發(fā)行人資本化研發(fā)項(xiàng)目涉及的研究階段與開(kāi)發(fā)階段，在技術(shù)層面無(wú)法實(shí)質(zhì)性地明顯區(qū)分?；跁?huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性及可靠性原則，申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為因研究階段與開(kāi)發(fā)階段無(wú)法明確區(qū)分，開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，因此申報(bào)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)項(xiàng)目資本化的研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化調(diào)整，計(jì)入對(duì)應(yīng)年度研發(fā)費(fèi)用。
進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目，申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其研究階段與開(kāi)發(fā)階段從技術(shù)上無(wú)法明確區(qū)分，基于謹(jǐn)慎性原則，申報(bào)會(huì)計(jì)師將原資本化的研發(fā)支出調(diào)整計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出，符合《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定且相關(guān)費(fèi)用符合財(cái)企〔2007〕194號(hào)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范疇。進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目，其立項(xiàng)、結(jié)項(xiàng)、費(fèi)用歸集及核算符合相關(guān)規(guī)定及發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算要求，將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用具備合理性。
